CPA審計財務依賴癥及其治理

一、CPA審計財務依賴癥相關理論
　　（一）CPA審計財務依賴癥的基本概念
　　CPA審計財務依賴癥是指注冊會計師對國家各級政府及金融機構、企業事業組織的重大項目和財務收支進行審查時，過度依賴財務資料，不考慮內部控制是否存在嚴重缺陷、公司治理結構是否完善、外部風險是否存在等方面，僅通過對賬來出具審計報告的不盡職行為。
　�。ǘ�）CPA審計財務依賴癥產生的理論依據
　　1.“理性經紀人”理論。理性經濟人假定是西方經濟學家在做經濟分析時關于人類經濟行為的一個基本假定，意思是作為經濟決策的主體都充滿理性的，即將自己的利益最大化作為追求的目標。
　　2.委托代理理論。美國經濟學家伯利和米恩斯于上世紀30年代，因為洞悉企業所有者兼具經營者存在著極大的弊端，從而產生了“委托代理理論”，提出所有權和經營權分離。
　　3.財務舞弊風險因子理論。它把財務舞弊的動因分為一般風險因子和個別風險因子。一般風險因子側重于組織控制風險因素，包括外部機會、被發現的可能、受懲罰的程度和性質。個別風險因子則側重于在組織控制范圍之外的因素，包括道德修養和內在動機。
　�。ㄈ�）財務依賴癥的特征
　　1.局限性。財務依賴癥的局限性是指CPA審計時僅僅依靠財務資料出具審計報告，不能從多個角度綜合分析被審計單位的經營狀況及財務狀況。首先財務報告本身就有局限性，存在不真實的信息，從而會影響CPA的判斷；其次審計過程過于單一，不能跳出財務看財務，不利于查出審計問題、出具高質量的審計報告。
　　2.靜態性。CPA進行審計時，審計過程要具有動態性，要隨著經濟環境的變化和管理要求的提高進行不斷改進和完善。而傳統的審計方法只是對會計賬目進行詳細審計，查錯防弊。
　　3.低質量。CPA審計財務依賴癥顯然已不滿足現代的審計關系，且對高風險的領域也沒有清晰的認識和判斷，導致出具低質量的審計報告，甚至是錯誤的審計報告。
　�。ㄋ模┴攧找蕾嚢Y的表現
　　1.CPA審計財務依賴癥對投資者的影響。首先表現在CPA對內部控制存在嚴重缺陷的公司沒有通過外部資料來進行審計確認，給投資者帶來巨額損失，其次還可能影響投資者對證券市場整體的信心。
　　2.CPA審計財務依賴癥對公司管理者的影響。首先，注冊會計師審計時的財務依賴癥會使得公司管理者放松對自己的要求，從而對公司的經營產生不良的影響，降低公司的效益；其次，會增加管理者財務舞弊的可能性。
　　3.CPA審計財務依賴癥對審計者自身的影響。首先，CPA審計財務依賴癥會影響注冊會計師出具的審計報告的質量；其次，會降低注冊會計師及所屬會計師事務所的信譽。長此以往，這種不盡責的態度會給社會造成不良風氣。
　　二、CPA審計財務依賴癥產生的原因
　�。ㄒ唬〤PA財務依賴癥產生的內在驅動力
　　1.從CPA角度分析。首先，經濟利益驅動，是注冊會計師審計不全面的最直接原因。會計師事務所是以追本文由畢業論文網http://www.zqccq.com收集整理求收益最大為目的的盈利性組織；其次，注冊會計師市場尚未做到規范有序，不良風氣侵蝕會計師的獨立人格，貪圖經濟利益使得不少注冊會計師將原則和道德品質置之腦后。
　　2.從公司角度分析。首先，收益遠大于成本，從一定程度來講，過低的舞弊成本助長了一些舞弊的發生；其次，公司治理結構不完善，直接導致了公司治理結構相互制衡關系的扭曲，這為上市公司進行財務舞弊提供了契機。
　�。ǘ�）CPA財務依賴癥產生的外部環境
　　1.監管及處罰力度不夠。監管力度與處罰力度不夠，是注冊會計師僅靠財務報表審計就屢屢得手的關鍵因素。而且政府部門對該行業的檢查只是抽查，CPA經常抱著僥幸心理，忽視了審計質量的重要性。
　　2.獨立審計制度的局限性。注冊會計師的審計報告是為廣大股東提供的，但是股東并非直接支付審計費用。從經濟人角度出發，會計師只為支付費用者提供高質量的審計報告，審計產品則成為會計師事務所和企業經理層共同協調的產物。在這種前提下，能勤勉盡責實屬難上加難。
　　三、CPA審計財務依賴癥的治理建議
　　注冊會計師審計財務依賴癥現象態勢嚴峻，在一定程度上導致國家經濟決策與實際的經濟狀況偏離，嚴重擾亂了市場經濟秩序。為了不能讓該癥結來影響整個行業的形象，我們應該從企業層面、社會層面和CPA自身層面來探討解決的方案。
　�。ㄒ唬�從公司角度分析
　　1.完善公司產權制度。現代公司治理問題是財務報告陷阱產生的根源。所有者對內部人的監督主要是通過財務報表上反映的信息來進行的，然而經營者為了維護自身利益，提供的財務報告信息往往從有利于經營者角度出發。為此，應建立公有產權主題代表，使其真正負起監管職責。同時推進股權多元化，促進規范公司治理結構的形成。
　　2.建立健全公司內部會計控制制度。內部控制制度在公司治理機制中處于關鍵地位。公司應設置合理的會計機構組成及明確的職責分工，建立有效的財產清查制度和內部審計制度，保證會計資料真實、完整。
　　（二）從社會角度分析
　　1.創新會計正式規則。會計準則在內容和方法上要具有動態性，在理論上要具有周密性和很強的可操作性，盡量避免各種非真實數據的產生。
　　2.建立以證監會抽查復審為核心的會計信息披露再監督體系。一個強有力的信息披露制度是對公司進行市場監督的基本保障。其一要重視事前預警；其二由于財務報告陷阱主要源于經理人與投資人之間的信息不對稱，以最大限度保護投資者的利益。
　　（三）從CPA角度分析
　　1.強化CPA審計的獨立性。獨立性是注冊會計師審計能否發揮防范財務報告粉飾作用的關鍵所在。首先，優化執業環境；其次，完善會計師事務所的內部治理結構，完善會計師事務所的聘用和更換機制。
　　2.加強CPA審計的法制建設。首先，明確注冊會計師的“經濟警察”地位及其應付的法律責任；其次，建立健全民事賠償機制，以提高事務所和個人執業的風險意識；最后，加大刑罰懲罰力度。
　　3.強化CPA的自律。其一，加強職業道德建設，盡快制定注冊會計師職業道德具體準則，使其具有可操作性；其二，強化教育培訓，不斷更新和充實自己的業務知識，提高職業判斷技能。