原則引擎\隱性稅收與稅收遵從

　一、文獻綜述
　　稅收原則在西方16、17世紀的重商主義時期就已經對其有了明確的見解，現代西方財政學又把稅收歸納為“公平、效率、穩定經濟”三原則，我國從社會、經濟、財政、管理等方面將稅收概括為“公平、效率、適度和法治”四原則。稅收遵畢業論文網http://www.zqccq.com從是衡量現代稅收執行程度的新概念，我國稅收遵從是納稅義務人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計繳的各項稅收，并服從稅務規范性管理行為的遵從度。稅收原則是在制定稅收制度，實施稅收過程中應遵循的基本指導思想［1］。深化稅收原則概念內涵及外延，從稅收原則維度中區分顯性稅收和隱性稅收，稅收存在二重性，也就是稅收特征具有確定性和不確定性，確定性的特征為顯性稅收，不確定性的特征為隱性稅收。顯性和隱性稅收以征納共生觀的視角審視它們之間的內在關系，二者既對立又統一，是共生圈中兩個相對獨立單元，都是稅收特定經濟范疇共同體的組合因子。隱性稅收行為去偽存真，將征納稅雙方共識部分必然通過某些媒介進行傳導，甚至影響整個共生圈的共生環境，這就促進稅制創新，由隱性稅收轉化為顯性稅收。稅收遵從是稅務部門管理的重要目標，也是保障稅收收入的制度安排。

作文 /zuowen/

　　二、稅收原則規范及約束
　　稅收原則是稅收規范體系的基本范疇，是稅收行為的準則，包括稅收立法、執法和守法等有機整體，稅收要遵循規定的原則才能有效開展活動。
　　（一）稅收原則的內涵
　　稅收原則要充分體現合理構建稅收規范體系的客觀要求，確使稅收效率與質量的統一，也是建立和完善稅收概念框架建設的重要內容，從稅收行為過程和行為結果中高度概括稅收原則定義。稅收行為規范，將法律規定、道德品質、制度安排等行為規范植入稅收原則概念之中。稅收原則是在不確定情況下適用的稅收規范或標準，是為實現稅收目標，用以指導納稅人選擇稅收政策或進行職業判斷的標準或依據，是對納稅人選擇稅收政策或進行職業判斷行為的約束，其本質是一種稅收行為導向的指南。稅收原則是強制性稅收行為規范體系的重要組成部分，其內容是使稅收行為與稅收目標的價值取向趨于一致。
　　（二）稅收規范與約束
　　稅收行為規范是約束和限制納稅人行為的準繩。正如人們在生活和工作中，潛在的或實際所表現出來的各種各樣的行為動機，都是受著某種條件、環境的約束和限制，不能為所欲為，控制著人們的行為，調節著人們行為規范的關系。不同的稅收政策選擇和職業判斷行為，將會產生不同的經濟后果，稅收原則選擇必須采取謹慎和可行的方式，才能發揮其應有的功效，這是稅收有效形式的經濟基礎。稅收效率原則既體現提高稅收的經濟效率，使稅收對微觀經濟運行效率影響最小化；也體現提高稅收的行政效率，使稅收的征管費用和執法費用最小化。稅收原則是事物客觀規律的抽象和總結，它具有一般性、普遍性和特殊性基礎規范的特征。稅收原則是對稅收行為或要素的確認，計量、記錄、報告起約束和規范作用的行為標準，從稅收規范上來說，凡是有稅收政策選擇和需要進行稅收政策判斷的地方，就要對稅收事項進行跟蹤規范。 畢業論文網 http://www.zqccq.com
　　
　　山東財政學院學報2012年
　　第1期魏旭：原則引擎、隱性稅收與稅收遵從
　　三、隱性稅收屬性與行為
　　我國稅收法律原則性立法源于法律語言的模糊性及相應的立法技術，稅收法律語言的一部分來源于稅收實務語言，而稅收實務用語是多義的、不十分準確的［2］。由于稅收法律、法規及政策語言采納了大量的稅收實務用語，也必然承接其含義的不完全性及多重性的基因。稅收法律語言是精確性語言和模糊性語言的集合，精確性和模糊性是稅收語言的兩個重要特質，反映了稅收政策制定的思維路徑與特點。
　　（一）稅收潛在形式
　　從認識論的維度上看，稅收政策能否清晰的表達和有效的運用，可以把稅收分為顯性稅收和隱性稅收。顯性稅收具有明顯特征或標準，課稅對象已格式化，并明確納稅人哪些所有物或行為征稅。一般而言，顯性稅收政策是能被納稅人以一定語言系統加以完整表達的稅收。隱性稅收沒有被清晰表達的稅收，而是一種邊緣化且有爭議的稅收，也是從含糊或模糊的稅收業務領域或事項中提煉的概念。隱性稅收則是指那種難以概括或含概的稅收，也正像人們常說的隱性稅收引申含義的運用“只可意會不可言傳”。隱性稅收是客觀存在的，這就意味著稅收概念中存在一個自然的空間，因為稅收未含概化就不可避免要導致一定稅收概念的放大。在稅收法律語言中，精確稅收詞語的使用，無疑保證了稅收法律語言的準確性。但在特定情況下，使用稅收模糊語言不僅可以起到稅收精確詞語不可替代的作用，還會使稅收法律語言更加豐富。稅收原則中的顯性稅收是由明確條文所詳細規范，并給出具體量化標準的內容，在某種意義上具有唯一性。隱性稅收離不開經濟學的理論支撐，以經濟活動為識別對象，對隱性稅收適用性進行判斷。已有的稅收政策不可能前瞻性地預知和預見未來商業交易和經濟活動的所有類型與環節，稅收政策的不嚴密性和漏洞在所難免。由于隱性稅收原則能夠彌補稅法和政策缺失的不足，對隱性稅收原則的提煉和抽象就顯得十分重要。隱性稅收的一般原理蘊含在稅收政策經驗和實踐的累積之中，并以此形成共識的稅收潛規則。隱性稅收應將實質行為為主體或實質認定為納稅主體，若存在實質與形式不符，則隱性稅收將以實質認定為納稅主體［3］。稅收法律語言盡管是精確性語言和模糊性語言的籍合，但精確性語言應占絕對性地位。稅收法律用語的模糊性及其導致稅收的不確定性和不唯一性，只能通過隱性稅收發揮其潛在的功能作用。 總結大全 /html/zongjie/
　　（二）隱性稅收的適用載體
　　隱性稅收只是給出了適用稅收基本判斷原則，但沒有給出詳細而明確的量化標準的內容，在認定或傳遞中缺少明確判斷標準。隱性稅收政策適應性的判斷具有稅制本身的秉性，面對形實不符情形，主要依賴稅收法理關系的分析技術，對名義與實質、實質與形式進行判別。隱性稅收在解釋和適用稅收諸多構成要素中，既有稅收法制的約束，也有實質課稅原則的約束。隱性稅收的適用政策之所以必須貫徹實質原則，追求實質正義，其內涵就是體現公平的稅收原則。隱性稅收是顯性稅收的基本補充，也是征納稅收爭議的法律屬性的呈現。單個稅收屬性不能表征和決定整體納稅性質的判斷，這就引入經濟實質的法理，撇開納稅表象的形式，追求實質課稅原則。當法律定性與經濟活動定性二者發生利益沖突，稅收必須以經濟活動的性質為依據，準確界定經濟活動的實質內涵，并以此作出隱性稅收的適應政策。顯性稅收可以被清晰的闡明，或者通過稅收規范語言以及其它符號形式進行廣泛傳遞，可以通過記憶等方式予以直接掌握，也可以被抽象和儲存在客觀世界，完全可以脫離傳導主體而被理解和共享。隱性稅收難以清晰表達，難以形式化和書面交流，主要通過實踐和交流來獲取，傳遞和交流應具有良好的溝通技巧和理解能力。隱性稅收是納稅人和征稅人在博弈中求得生存和發展，甚至對其適應性產生質疑。為準確把握稅收的性質成為解決隱性稅收爭議的重要前提，在絕大多數涉稅案例中，稅收政策定性與經濟活動性質定性兩者缺少統一性，若確定了隱性稅收關系性質就等于認定了稅收政策的適用性質。隱性稅收關系的性質有的以不規則的形式和結構表現出來，稅收政策評價應按照實質課稅原則的要求，不以形式與表象為納稅依據。以顯性稅收為主體的稅收政策，具有明顯的符號，可將相關納稅事項直接套用或照搬。隱性稅收側重實質重于形式原則， 畢業論文網 http://www.zqccq.com

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對稅收有關適應政策界限不清晰，這就要求納稅人有良好稅收理論素養，準確把握納稅行為。隱性稅收言傳身教特性使得傳遞顯得有些困境，納稅籌劃的掌握和運用主要依賴于其自身的實踐和領悟，不斷積累和豐富隱性稅收籌劃的經驗，畢業論文網http://www.zqccq.com提高職業判斷能力。顯性稅收和隱性稅收的法律屬性是一個在理論和實踐層面有待厘清的問題，重在對納稅主體及其客體的權利義務結構、各種價值序列以及差異格局方面的分析與判斷，以適應于何種稅種、稅基和稅率等，大量的征納稅爭議是圍繞著納稅主體和客體進行展開的。 簡歷大全 /html/jianli/

　圖1稅收框架
　　四、稅法遵從與納稅遵從
　　國內外稅法遵從理論，一個共有的理論要素就是將稅法遵從分為征稅遵從和稅收遵從。征稅遵從是征稅人能夠依據稅法規定全面行使征稅權利；稅收遵從是納稅人能夠依據稅法全面履行納稅義務。而不能依法履行納稅義務的行為是稅收不遵從［4］。
　　（一）稅收遵從的關聯效應
　　納稅人依法履行相關納稅義務，所表現的納稅行為就是稅收遵從，稅收遵從涵蓋了公平、效率和稅負的概念。稅收遵從度是納稅人基于對國家稅法價值的認同，或對自身利益的權衡而主動遵守稅法的響應程度。稅收遵從度，一是經過完善稅制，加快稅收信息化建設，為納稅人提供優質服務，優化納稅服務流程；二是稅務機關應建立內生型和外向型稅收宣傳機制，主動了解和掌握納稅人稅收政策訴求，加強稅收誠信宣傳，不斷增強稅收遵從意識；三是一定程度上威懾于稅收的強制性和被動接受，從征納稅雙方的不同角度出發，正確處理征稅管理與納稅服務的關系；四是樹立節稅成本的意識和公共財政管理的理念，精簡納稅申報資料，減輕納稅人辦稅繁瑣負擔，形成征納稅良性互動關系，最大限度提高稅收遵從度。稅收遵從度就遵從主體而言應包括主觀稅收遵從和客觀稅收遵從。納稅人對稅收遵從的自愿性和傾注性，體現出對稅收制度、稅收政策和稅收管理等方面的感性認同程度。稅收主觀遵從度越高，則客觀遵從度也就隨之越高。稅收遵從不僅是納稅遵從，也是征稅遵從，是征納稅雙方互動的結果。要提高納稅遵從度，應從提高征稅遵從度開始，只有當國家的稅收法律、法規和稅務執法行為得到廣大納稅人主觀上的廣泛認可，才能達到客觀上自覺稅收遵從。納稅人對稅法及相關稅收政策的合法性與合理性要有一個全面準確的了解，對自己的財產、所得、經營收入以及應納稅行為所承擔的義務有了比較清晰的認識，只有納稅人的收益追求與稅收價值目標相一致，才能更主動進行稅收遵從。稅收違法違章行為會給納稅人帶來很大稅收成本風險，稅收遵從風險控制客觀要求征納稅雙方保持信息溝通，使納稅人及時了解掌握稅收法規和政策變化的信息，便于納稅人準確選擇稅收政策。稅收遵從是納稅人行為選擇的一個復雜過程，既有經濟因素，還有非經濟因素。稅制復雜性是稅收遵從的重要影響因素，很多納稅人因為稅制過于復雜而尋求一定的避稅措施來消極應對。稅制如果缺乏一致性和不確定性，征管執行的結果就可能存在有失公允，使納稅人認為稅制是復雜的，又不具有穩定性和連續性，部分稅種課稅相對繁瑣，不利于納稅人簡便易行交納稅款，從而降低稅收遵從度。稅收規定含義模糊或者多重理解，征稅和稅收出現不遵從現象，雖然表現在納稅人本身，但其根源可能存在于稅收法律、稅收政策和稅務機關上，對稅收遵從主體構成一定的影響，納稅人很難做到完全遵從。稅收政策漏洞多、彈性大，納稅人既使誠信遵從，也可能面臨著被稅務機關加以處罰的潛在風險，作為征稅主體對稅收法律及政策不能夠正確理解與運用，甚至作出與稅收政策相背離的執法行為，是不能使納稅人誠服而愉悅的稅收遵從［5］。我國稅收政策體系尚不健全，有些稅種的開征還沒有上升到法律層面，大多是以法規或規章的形式出現，使征納稅雙方權利和義務處于模糊狀態。稅制漏洞多，其實施的結果將使稅負的分配難以公平，那些不會利用或不想利用稅收漏洞就要增加稅負成本。稅負過多或過于精細，納稅人可能缺乏專業知識而難以實現遵從，或者因遵從成本過高而選擇逃避。在信息不對稱，人們認識稅收能力有限的情況下，納稅人可能受到其中某些活躍成分的影響而抉擇不適應的稅收行為。各種稅收違法行為的被稽查概率差別不大，納稅人將著重根據這種違法行為的處罰率來判斷是否做出某種納稅行為的選擇。 思想匯報 /sixianghuibao/
　　（二）稅收遵從的適用效應
　　不同國家的稅收歷史及其稅收文化有著較大差異，一般對稅收文化的理解集中在納稅人自愿遵從稅法的觀念和意識層面。不僅要從納稅人的角度來考慮稅收文化，還要從一國的稅收歷史以及稅收文化差異理解稅收文化的含義。界定稅收遵從與否的標準在于納稅義務，納稅法人設立及變更的呈報義務、接受稅務稽查而涉稅及處罰義務、代扣代繳義務等。國內外對稅收遵從與不遵從行為進行了分類，西方國家稅收遵從包括防衛性遵從、制度性遵從、自我服務性遵從、忠誠性遵從、代理性遵從和懶惰性遵從；不遵從行為包括程序性不遵從、無知性不遵從、懶惰性不遵從、象征性不遵從、社會性不遵從、經紀人不遵從和習慣

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轉貼于畢業論文網 http://www.zqccq.com 　　 性不遵從。我國稅收遵從主要有：防衛性遵從、制度性遵從、忠誠性遵從；稅收不遵從主要有：程序性不遵從、無知性不遵從、懶惰性不遵從和情感性不遵從［6］。稅收遵從或不遵從已從單個納稅人到所有納稅人，從靜態的單個階段到動態的不同階段，從信息不完整到假設信息完全多個層面和層次進行廣泛考證，由其主觀和客觀雙重因素所決定的。要形成有利于稅收遵從的社會輿論氛圍和導向，納稅不遵從不僅受到應有的處罰，加大不遵從的稅負成本，使任何不遵從行為得不償失，從利益驅動上引導納稅人必須依法納稅。稅務機關要對納稅人的名譽、商譽和信譽等稅收遵從行為評定等級，對不同等級的納稅人實行分類征稅管理。完善稅收遵從的獎懲機制，促進納稅人提高納稅信譽等級，營造誠信納稅氛圍。納稅人對稅收法律、稅收政策認識越模糊，越容易造成對稅收適應性的理解錯誤，可能會產生逆反心理，因而導致不遵從傾向。隨著社會民主法制化程度日益提升和納稅人維權意識不斷增強，征稅服務逐漸向改善服務工作、提高辦稅效率、降低納稅成本等優質服務轉化，引導廣大納稅人主動遵從稅法，及時準確申報納稅。征納稅雙方基于法律等效尊重和責任雙向機制，稅務機關堅持依法畢業論文網http://www.zqccq.com公平、公正、和諧的征稅行為，以滿足納稅人合理合法的需求與期望，尊重并取信于納稅人［7］。 論文代寫 http://www.zqccq.com
　　五、結論
　　稅收原則要做到有法可依，這是法治原則的基礎。從完善稅收政策體系的角度，及時調整不適應或發生變化的稅收政策，稅收原則的導向意義更具有時代性、適用性和合理性。顯性稅收的特征形式必然存在隱性稅收，隱性稅收是顯性稅收的特殊形式，二者構成了稅收的完整體系。稅收政策界定模糊或不確定之處，應對其進行明確的稅收政策涵蓋，盡一切可能降低隱性稅收比重，增加顯性稅收覆蓋面，使征納稅收爭議最小化。要不斷增強稅收法律效力，提高稅制的規范化程度，對納稅人形成足夠的宣傳力、約束力和震撼力，促使稅收遵從度得到有效提升。轉貼于畢業論文網 http://www.zqccq.com