本文將以A塑膠為討論對象，從內(nèi)部審計制度的角度出發(fā)，實際問題實際分析，探索A塑膠企業(yè)內(nèi)部審計制度，通過實行預(yù)控審計，從源頭控制成本的支出，幫助企業(yè)有效降低原材料采購成本，致力研究能有效保障控制大豆加工企業(yè)原料采購環(huán)節(jié)成本的預(yù)控審計，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)效益。

　　一、A塑膠公司采購現(xiàn)狀

　　目前，A塑膠公司的采購存在著以下情況：

　　（一）原材料成本波動大

　　作為原材料的一級大豆油由于容易受國際大豆價格的影響，每個月的價格波動都比較大，供應(yīng)商與企業(yè)雙方信息間的不對稱以及無法及時把握市場信息的劣勢使得A塑膠難以控制采購成本，也難以把握采購時機，采購具有一定的盲目性。

　　（二）采購費用居高不下

　　主要表現(xiàn)在：第一，運輸費用過高。根據(jù)A塑膠近段時間的采購明細(xì)來看，有時會出現(xiàn)采購得到的原材料成本較低，甚至低于市場平均價格的情況，但是其產(chǎn)出產(chǎn)品的成本卻依舊積壓著企業(yè)的利潤空間，并沒有得到相應(yīng)的降低。采購成本不僅包括主要的購買價，還包括運輸費、相關(guān)稅費、裝卸費等，經(jīng)調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)A塑膠的運輸費等其他采購費用所占的比重較大，大量的運輸費用最終致使總體的采購成本增加，A塑膠的采購成本缺乏嚴(yán)格審核。第二，倉儲費過高：A塑膠無法有效控制庫存，經(jīng)常性地發(fā)生庫存積壓，盡管該企業(yè)有意識地增加采購次數(shù)防止庫存積壓，但收效甚微，庫存積壓導(dǎo)致的倉儲費用在一定程度上也影響了總成本。

　　（三）庫存原材料部分質(zhì)量不達(dá)標(biāo)

　　經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，倉儲的大豆油有時會出現(xiàn)部分不達(dá)標(biāo)的情況，一級大豆油里面混入過多的雜質(zhì)。例如，磷脂、蛋白質(zhì)、水分等等，這些雜質(zhì)會嚴(yán)重影響環(huán)氧反應(yīng)，最終使制成產(chǎn)品的品質(zhì)難以達(dá)標(biāo)，令企業(yè)聲譽受到損害，對企業(yè)的長期發(fā)展具有極為不利的影響。

　　（四）供應(yīng)商管理現(xiàn)狀

　　具有多家供應(yīng)商，和其中幾家供應(yīng)商有長期合作關(guān)系，貨源較為穩(wěn)定，但供應(yīng)商管理能力不夠強，供應(yīng)商評價體系不完善，也未形成完善的供應(yīng)商淘汰機制，企業(yè)和供應(yīng)商之間的信息也不對稱。在近段時間，個別供應(yīng)商提供原材料時積極性不如以前，有時驗收時會出現(xiàn)少量貨物以次充好的情況。采購部門對供應(yīng)商報價的真實性尚存疑慮，難以了解其利潤空間，出現(xiàn)價格波動時，采購部門難以把握其報價的真實性。

　　二、A塑膠內(nèi)審問題原因分析

　　（一）問題存在的根本原因――以事中事后審計為主要模式

　　A塑膠內(nèi)審部門對采購工作的審計以事中事后審計為主要模式，不注重事前的預(yù)防，主要表現(xiàn)在：

　　審計部門沒有在進(jìn)行采購前就參與對優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商的篩選，獲取物美價廉的原材料從而節(jié)約成本，而是在事后才對采購成本進(jìn)行審計；內(nèi)審部門不參與事前詢價，而在事后才對采購價格進(jìn)行審核；對于采購部門的報價不進(jìn)行事前合理比價，導(dǎo)致總成本不能得到很好的控制，超過預(yù)期計劃標(biāo)準(zhǔn)；在驗收入庫后才對原材料驗收成果進(jìn)行審計，而非在事前加強控制，很難及時發(fā)現(xiàn)材料缺失或不達(dá)標(biāo)；對簽署后的合同進(jìn)行審計，而不在合同簽署前嚴(yán)格把關(guān)合同條款等。

　　（二）內(nèi)部審計流程存在問題

　　（1）審計立項存在問題。A塑膠的審計立項以事中事后審計為主，沒有準(zhǔn)確定位，缺乏合理規(guī)劃，審計部門沒有了解企業(yè)自身所需，連續(xù)長時間都沒有進(jìn)行立項創(chuàng)新，沒能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求，只機械地遵從上層下達(dá)任務(wù)，A塑膠公司作為一個加工企業(yè)，采購工作影響著企業(yè)的經(jīng)營成果，采購審計應(yīng)作為內(nèi)審工作的重要環(huán)節(jié)予以極高的重視，采購事前預(yù)控審計立項應(yīng)被列入審計重點，然而內(nèi)審部門并沒有對公司經(jīng)營活動進(jìn)行準(zhǔn)確分析，在適當(dāng)?shù)臅r候為企業(yè)發(fā)展新的審計職能。

　　其次，內(nèi)審部門存在著盲目立項的情況，沒有根據(jù)企業(yè)的實際情況立項，立項無法起到有效的事前控制作用，在對采購合同進(jìn)行審計時，內(nèi)審部門是針對已簽訂完的采購合同進(jìn)行審計，其本質(zhì)是事后審計，這一點存在著明顯不合理的地方――簽訂的采購合同已生效，即便發(fā)現(xiàn)了錯漏，經(jīng)濟(jì)損失已經(jīng)在雙方簽字的那一瞬間產(chǎn)生，并不能有效預(yù)防損失的發(fā)生，所以這項審計并沒有取得很好的監(jiān)督作用，但是內(nèi)審部門并沒有對其予以改進(jìn)。

　　同時審計立項也存在著時間安排上的問題，過于追求立項數(shù)量，導(dǎo)致各項審計時間安排過短，人力和時間的限制使審計人員只能蜻蜓點水似地走過場，無法有效進(jìn)行監(jiān)督。對于制造企業(yè)來說，關(guān)系著原材料的倉庫審計極為重要，由于原材料數(shù)量龐大，倉庫審計需要耗費大量時間，然而審計部門過于追求審計數(shù)量，導(dǎo)致時間分配無法跟上需求，在安排倉庫審計時又將其置于時間較為靠后的位置，結(jié)果嚴(yán)重影響了審計效果。

　　（2）初步調(diào)查存在問題。內(nèi)審部門在進(jìn)行初步調(diào)查時，審計所需資料的收集工作做不到位，在對采購部門進(jìn)行價格審計時沒有了解清楚市場信息，不參與詢價。作為加工企業(yè)，需要大量的原材料，采購規(guī)模龐大。據(jù)統(tǒng)計，A塑膠一級大豆油的月采購規(guī)模在3000噸左右浮動，年采購規(guī)模達(dá)到了將近50000萬元人民幣，然而盡管采購規(guī)模巨大，內(nèi)審部門卻沒有形成相應(yīng)成熟的采購成本數(shù)據(jù)庫。如今大豆價格變化波動大，內(nèi)審人員在審核采購價格時必須利用網(wǎng)絡(luò)等信息網(wǎng)通過各種詢價的審計方法進(jìn)行了解，對于價格走勢了然于心，才能做到從源頭控制采購成本，但A塑膠的審計部門沒能做到對歷年形成的數(shù)據(jù)庫資料進(jìn)行整理，建立市場信息數(shù)據(jù)庫，這使得在初步調(diào)查階段就將審計工作立于不利地位。 　　（三）審計方法存在問題

　　內(nèi)審部門在進(jìn)行審計時，所采用的審計方法存在著一定的缺陷：

　　審計部門沒有注重對各種采購數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比較，參考國內(nèi)外大豆油價格、行業(yè)平均價格水平等，對供應(yīng)商的報價進(jìn)行評價，通過分析獲取有力的審計證據(jù)，參與決策。

　　同時在對上述提到的采購總成本進(jìn)行審計時，沒有運用適合的比價方法，盲目追求原材料低價。由于A公司是加工企業(yè)，其進(jìn)貨批次多，進(jìn)貨規(guī)模大，運費承運方式的不同都會導(dǎo)致采購費用的巨大變化，然而作為監(jiān)督的內(nèi)審人員卻沒有給予運輸費等費用足夠的關(guān)注，內(nèi)審部門人員的眼光局限在原材料成本上而非總成本，嚴(yán)重影響了采購成本。

　　此外，審計人員將倉庫的審計重點置于事中事后審計，其通常的做法為：在審計階段對原材料庫存明細(xì)賬進(jìn)行查看，若賬面出現(xiàn)負(fù)數(shù)，則說明出庫比入庫多，意味著倉庫人員在驗收時可能產(chǎn)生了漏記，如果這種情況發(fā)生率高，則要對相關(guān)內(nèi)控進(jìn)行重點審計，這種著重事中事后的審計方法并不能起很好的成本控制作用。

　　三、A塑膠公司內(nèi)審改善對策探討

　　（一）解決內(nèi)審問題基本思路――以預(yù)控審計為主要模式

　　要有效解決上述問題，企業(yè)應(yīng)強調(diào)預(yù)控，著重事前預(yù)控審計，如今事前預(yù)控審計在內(nèi)部審計中占據(jù)著越來越重要的位置，有效的預(yù)控審計能夠給企業(yè)帶來極大的經(jīng)濟(jì)效益，避免許多不必要的損失，有著事中審計和事后審計無法比擬的效果。企業(yè)應(yīng)將審計重點定位于預(yù)控審計，其中著重突出事前預(yù)控審計。基于這種思想，對問題的改進(jìn)對策如下。

　　（二）完善A塑膠的內(nèi)部審計流程

　　（1）審計立項的科學(xué)性。審計部門應(yīng)科學(xué)立項，著重事前預(yù)控審計，在立項前應(yīng)深入調(diào)研，圍繞采購工作中的重點、難點進(jìn)行研究，達(dá)到科學(xué)立項，通過事前預(yù)控審計有效控制采購成本。

　　審計人員要對合同審計進(jìn)行科學(xué)立項，合同簽訂中的任何細(xì)微疏漏都可能導(dǎo)致巨大損失，審計人員除了對正式合同進(jìn)行審計時，重點應(yīng)該放在經(jīng)濟(jì)合同草簽審計。通過經(jīng)濟(jì)合同草簽前預(yù)控審計，對供應(yīng)商以及供貨協(xié)商條款進(jìn)行全面審查，對該合同涉及的經(jīng)濟(jì)利益做出可行性評價，能有效保證企業(yè)利益，防止采購部門盲目簽署合同。

　　在對立項時間安排上，也要注意給予內(nèi)審人員足夠時間，立項時不盲目追求數(shù)量，要分清重點，有針對性地對重點項目進(jìn)行有效審計，在上述的倉儲審計中，可通過去除不必要的審計項目，將倉庫審計列為重點優(yōu)先審計項目并分配足夠的時間，保證審計人員能夠進(jìn)行有效審計。

　　（2）初步調(diào)查的充分性。初步調(diào)查時，應(yīng)做好信息的收集，在對采購環(huán)節(jié)進(jìn)行事前預(yù)控審計時，采購詢價是必不可少的，審計人員應(yīng)采用市場詢價法，對市場進(jìn)行調(diào)查，與相關(guān)技術(shù)部門合作根據(jù)已有的資料（如歷史成交價、平均價、最低價等等）建立生產(chǎn)原材料價格檔案或價格信息庫及相關(guān)走勢圖，對于作為重要原材料卻波動性極大的一級大豆油更要建立價格評價體系，跟蹤價格，分析價格的變動趨勢，對于每一批次大豆油的報價都應(yīng)與歷史檔案比較，掌握影響成本漲跌的特定因素，對于價格異動的，必須予以關(guān)注，同時也要對供應(yīng)商的報價進(jìn)行分析，充分了解供應(yīng)商的利潤空間，才能對采購部門的比較采購管理進(jìn)行審核，確保采購部門和供應(yīng)商協(xié)商出一個合適的價格，保證采購成本得以控制，此外完善的價格信息庫也能保證企業(yè)時刻掌握市場信息。[2]掌握了市場信息后，在必要的時刻就能采用提供證據(jù)法，要求供應(yīng)商將報價進(jìn)行調(diào)整，保證控制采購成本。

　　在進(jìn)行事前預(yù)控審計時，其技術(shù)難度要遠(yuǎn)高于事中審計和事后審計，更多的時候需要專業(yè)外知識的補充協(xié)助，所以審計人員應(yīng)善于整合資源，多請求其他相關(guān)部門的幫助。對采購計劃進(jìn)行審核時，審計人員可以通過審計座談會，明確需要協(xié)助審計的部門，伙同倉庫管理人員進(jìn)行合作[2]，對采購批量的經(jīng)常性、合理性審查，檢查采購計劃是否符合采購的最佳時間，采購批量是否具有效益性，衡量公司物資采購工作的效益，保證在采購部門在制定采購計劃的時候，充分考慮庫存信息，確保庫存供貨及時，防止缺料的同時也避免倉儲量過高使得庫存費用增加。

　　（三）完善A塑膠的審計方法

　　完善對采購價格的審計方法。在對采購部門提出的原材料價格進(jìn)行審核時，內(nèi)審人員要著重采用分析性程序：對收集到的歷史價格數(shù)據(jù)、國內(nèi)國際平均價格數(shù)據(jù)、同行業(yè)價格數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比較，探討報價的合理性，參與決策，通過趨勢分析、比率分析等方法了解價格走向和供應(yīng)商所報價格能產(chǎn)生的利潤效益等各個方面的信息，利用分析性程序還可以幫助審計人員獲取客觀的審計證據(jù)，審計人員可以將其作為要求供應(yīng)商適當(dāng)降低價格的有力武器。

　　完善對采購費用的審計方法。審計人員在對采購費用進(jìn)行審核時，沒有對成本進(jìn)行綜合考慮成本，無法對采購總成本取得良好監(jiān)督，全面的采購管理理念是內(nèi)審人員必須具備的，很多時候不能單純采用價格這個單一的指標(biāo)來對一項采購業(yè)務(wù)進(jìn)行衡量，內(nèi)審人員應(yīng)該在事前采用綜合比價法。具體體現(xiàn)為：審計人員對采購計劃進(jìn)行審計時，要留意采購部門和相關(guān)的技術(shù)部門有沒有協(xié)商好質(zhì)量規(guī)劃，同時不僅要觀察品種、數(shù)量、質(zhì)量有沒有達(dá)到企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)要求，還要對采購需求量進(jìn)行核對，對計劃采購量是否合理進(jìn)行檢查，對采購計劃的成本目標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格審核，檢查其合理性和效益性，根據(jù)市場的具體情況，確定采購成本目標(biāo)，保證采購價格要有競爭力，其中，由于運輸費用巨大，對于雙方協(xié)商約定的運輸方式也要予以特別注意。此外，不僅要關(guān)注價格，審計人員還要審核原材料的質(zhì)量。在審核采購部門制定的采購計劃時，審查該計劃有沒有對庫存和在途情況列入考慮，有沒有科學(xué)安排計劃，防止編制計劃的隨意性太強，使得采購數(shù)量遠(yuǎn)超生產(chǎn)計劃所需要的，造成不必要的庫存積壓，

　　完善對倉儲的審計方法。采用穿行測試，利用順查法，對公司有沒有設(shè)置一套嚴(yán)格、明確的驗收制度進(jìn)行審計。在收到采購計劃后，審計部門應(yīng)該指派人員核實以往的驗收記錄，對倉庫的倉儲條件檢測記錄進(jìn)行審計，根據(jù)審計結(jié)果對驗收部門的工作提出注意，在原材料入庫前進(jìn)一步加強驗收質(zhì)檢力度并嚴(yán)格控制倉儲條件，材料入庫后，審計人員應(yīng)根據(jù)收到的采購計劃和入庫單進(jìn)行核對，伙同倉儲人員提供的倉儲信息，審核入庫原材料的數(shù)量能否達(dá)到生產(chǎn)要求并不發(fā)生多余的庫存積壓，質(zhì)量能否達(dá)到生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。

　　采購成本不僅直接影響企業(yè)的資金回籠速度，作為決定商品或服務(wù)價格的重要因素，在極大程度上也影響著顧客的消費欲望，對于企業(yè)特別是加工企業(yè)來說，作為一大利潤源泉，采購成本的有效控制已越發(fā)不容受輕視，采購成本是否具有市場競爭力以及是否能都得到有效控制，直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營績效的高低和企業(yè)在市場競爭中的地位。[3]由于大豆價格波動性極強，該企業(yè)如果能致力于將事中審計和事后審計推向事前預(yù)控審計，改善審計方式，做到有效控制采購成本，將能獲得更加有力的競爭優(yōu)勢，在激烈的商業(yè)競爭中長存。

　　（作者單位為廣東培正學(xué)院）

　　[作者簡介：羅巧云（1993―），女，廣東河源人，本科在讀，主要研究方向：審計學(xué)。吳佳苗（1993―），女，廣東朝陽人，本科在讀，主要研究方向：審計學(xué)。]