我國市場經濟體制建設進程在改革發展帶動下日益加快，大批中小微企業如同雨后春筍般紛紛出現在不斷繁榮的經濟市場中，這些新鮮血液不斷豐富了我國的金融市場，并逐漸成為我國經濟的重要組成部分。

　　一、會計信息失真的原因

　　（一）中小企業內部會計控制制度不完善

　　企業財務內部控制制度是企事業單位為維護資產的完整性、確保會計信息的真實可靠性以及對經濟活動進行綜合計劃、考核和評價而制定的管理方法和手續的總稱。[1]不少中小微企業的法人對這方面認識不足甚至采取了漠視的態度，致使很多中小微企業內部沒有審計機構，或者有了審計機構也是形同虛設；內部控制制度的制定更是流于形式，可操作性差，各種錯賬不能及時被察覺和抑制，其反映的會計信息自然不可能真實可靠。此外如企業出納專門負責企業各個部門的資金收付業務的人員，在實際工作中，每筆資金的收付業務都會改變會計賬簿記錄，如登記收入、費用以及債權等。因此，如果資金收付與記賬由出納一人負責，沒有進行有效分離，那么則可能會出現某些職業素質低下的財會人員發生如貪污違規更改記錄等不良行為，影響企業資金的安全。

　　（二）中小企業融資困難導致其向金融機構提交的會計信息失真

　　中小微企業融資難一直是困擾我國經濟持續健康快速發展的一大結構性、制度性難題。其中一個重要原因是中小微企業無法從銀行融入生產經營所需資金。因為銀行信貸的考核標準中，通過企業提交給銀行的會計報表來考核企業各項財務指標是一個非常重要的環節。[2]與大中型企業相比，中小微企業資產規模小、抗危機能力小，管理不規范，財務不健全，現金流較為緊張，各項指標實際上是無法達到銀行的信貸要求。而在企業發展又急需資金的情況下，很多中小微企業負責人通過捏造會計報告、粉飾財務數據的方法從銀行騙取信貸。

　　（三）稅收征收不規范、賦稅壓力過重導致中小企業會計信息失真

　　我國現行的稅收征管制度中明確指出，如果納稅者的賬目混亂、計稅依據明顯較低或沒有進行賬簿的設置，那么稅務部門可以通過核定征收的方式進行稅務征繳，但個別基層稅務單位并不看中小微企業是否有健全的賬簿及核算制度，一律都以核定征收的方式進行征繳稅務。[3]而“所得稅核定辦法”制定的應稅所得率均有一個上下限，如工業、商業為7%～20%，當在實際征繳中，并沒有結合中小微企業的實際情況，而是直接照搬同行業中的大型企業的稅率進行征繳，這種征收方式顯然是不切合實際的。稅務人員在上下限之間確定“應稅所得率”手松手緊對于小企業來說，差別是很大的，特別是基層稅務征管人員權力尋租的現象非常普遍。這種過于隨意、尋租空間過大的征管模式，不僅加重了中小微企業的稅收負擔，影響到它們的發展。同時也導致很多中小微企業的會計業務“做與不做一個樣”，使企業失去完善會計核算體系、嚴肅會計核算紀律的動力，造成會計信息失真的情況越來越嚴重。

　　（四）社會及企業內部審計監督不力

　　國內中小微企業中很多企業的內部審計及監管部門都沒有真正發揮實效，內部審計及監管僅僅流于形式，而外部監督部門，如中介機構、會計事務所等，往往怕影響自身利益，對于某些問題并沒有展開深入調查，國家政府的審計單位更是無暇顧及中小微企業。在這些因素的綜合影響下，企業無論內部還是外部都缺少了制度的約束，審計及監督的不足也就進一步加劇了會計信息的失真。

　　二、中小企業會計信息失真治理對策和建議

　　（一）推動中小企業建立健全內部控制制度

　　為提高會計信息的真實性，企業可制定高效的內控制度，然而中小微企業往往因為規模及成本等因素，沒有制定健全的內控制度。我國在2009年頒布的企業內控制度規范中，明確指出中小微企業的內控制度不能直接照搬大中型企業，由此也可看出，中小微型企業因其規模、資金等方面的因素，其內控制度勢必會與大型企業存在明顯差別。鑒于此類差異性，以及中小微企業對于會計信息真實性的迫切需要，我國在近年來推出了適用于中小微企業的內控制度，至此中小微企業有了一套可適用于自身的內控制度標準，可參照我國《中小企業內部控制制度》中的制定規范及企業自身情況，制定出規范的內控制度，并成立審計監督小組，定期檢查內控制度的執行情況，以此提升會計信息的真實性。

　　（二）完善融資市場體系，優化發展環境

　　轉變政府職能，不斷完善中小微企業的融資市場體系，傳統的融資市場體系的程序較為復雜，不適用于中小微企業。應根據中小微企業的發展特點，進行小金融機構的培育發展。[5]例如，建立地方性的金融服務機構等；中小微企業還可以拓寬融資的渠道，多渠道進行融資，如綜合運用債券、股票市場、創投等進行融資，這樣就可以增大中小微企業融資的可能，解決中小微企業的融資難題，從而不斷地完善我國針對中小微企業進行的融資市場體系，優化金融服務，促進中小微企業的健康長遠發展。

　　（三）減輕稅負，落實稅收優惠政策

　　現階段我國在針對中小微企業的稅務制度設置方面，存在一定的不合理性，制約了中小微企業的經濟發展。因此，針對此種情況，應當優化稅制結構，制定扶持中小微企業的優惠政策，并加以有效落實，幫助中小微企業提升效益。筆者建議可由政府稅務、工商、銀行等部門共同成立中小微企業的服務平臺，幫助企業運用稅收優惠政策、申請扶持資金、提供法律咨詢、進行風險評估等。在這一過程中，要強化各個部門的信息聯動，及時溝通，提高企業財會信息的準確性。

　　（四）加強企業會計管理的監督機制

　　要確保會計信息的真實可靠性，就必須加強內外部監督。一方面要加強會計內部監督，要強調企業法人對法律負責，會計人員對企業法人負責，充分發揮內部審計的作用；另一方面還要完善會計外部監督機制，一是加強國家監督。首先，要加強稅務、審計等部門的監督力度，規范會計工作程序。其次，對企業會計數據、憑證、報表、物資、設備等進行不定期檢查，做到賬賬相符、賬實相符。再次，各部門分工明確，避免重復。最后，各級主管部門對造假行為嚴肅處理，對相關人員予以行政處分、經濟處罰、取消從業資格，直至追究刑事責任。二是完善社會監督。應提高注冊會計師的執業水平，充分發揮注冊會計師對企業和管理人員的監督作用。這樣才能在整體上發揮政府、審計等對會計信息的再監督，從而達到提高會計信息質量的目的。

　　三、結語

　　中小微企業的經濟實力、企業規模與抵御風險能力都相對較弱，因此這類企業也就更為需要保證會計信息的真實性。會計信息失真是一個復雜的社會問題，有企業的主觀因素和宏觀環境的客觀因素共同決定，僅就一個方面的治理不能從根本上解決。治理會計信息失真，必須雙管齊下：一是強化中小微企業內部管理，使之規范化、制度化，不斷提升管理水平。二是必須不斷改善宏觀經濟環境，特別是改善中小微企業生存和發展的環境，讓其失去造假的動力，只有這樣，才能規范市場經濟秩序，為經濟的良好持續健康發展提供強大生命力。

　　（作者單位為河南中醫學院）