受傳統管理體制的影響，許多水力發電企業的預算管理仍以計劃管理為主。預算的任務應該在于做好綜合平衡，要把幾個相互分離的部分整合到一起，在實際操作過程中，各種計劃只在形式上有所重疊，但是不能真正地融合在一起，受到財務人員對生產的不了解、生產環節之間協調性不佳等因素的影響。大多數情況下計劃管理不能取得良好效果，不能與市場經濟的大環境有效融合。這就需要我們將全面預算管理引入到水力發電企業的預算管理之中，促進企業預算管理工作的提高。

　　一、水力發電企業全面預算管理的內容

　　全面預算管理是指根據企業的經營戰略和發展目標，采用價值形式對企業的未來某一時間段的生產、銷售、分配等經營活動進行預測決策和目標控制的管理方式。水力發電企業的全面預算管理包括綜合經濟指標預算、業務預算、資本預算、財務預算等四個環節。具體來說，綜合經濟指標預算是發電企業各個部門進行預算編制的前提，是企業的預算目標、經營目標以及長遠戰略目標的體現，要對發電量、購電量、單位發電成本、銷售收入、目標利潤等指標進行界定。業務預算是指對企業各項日常經營活動的預算安排，反映一個企業在預算期內可能進行的現金收付生產運營活動預算，其中最重要的是電量銷售預算，是對銷售預測的詳細說明，也是發電企業全面預算的基礎。資本預算是指企業在預算期內進行的各項資本性投資活動預算，記錄著企業固定資產的購置、改造、更新，反映企業資本運作的實際情況。財務預算則是企業在預算期內對預計現金收支、經營成果和財務狀況的預算，包括現金預算、預計利潤表預算和預計資產負債表預算，反映著企業各項經營業務和投資的總體計劃，是企業全面預算管理的主體部分，也是全面預算管理最重要的一部分。

　　二、水力發電企業全面預算管理的現狀與特點

　　當前，我國大多數水力發電企業的全面預算管理包括年度預算和季度、月度預算，其主要側重于企業的經營環境預測，短期活動指標是多數企業的側重點，對于長期發展目標和發展方向則沒有清晰的判斷。與此同時，許多企業的超前投資給短期預算帶來了沉重的負擔，主要體現在資產與負債不相匹配，這就要求水力發電企業把短期目標和長期目標整合在一起，協調發展。

　　有的企業對于全面預算管理的認識程度不足。實施全面預算管理不只是對于預算管理方法的變化，還要對管理理念進行更新。有些企業不能真正理解全面預算管理的內涵，只是在形式上進行模仿和照搬，領導層對于全面預算的重視程度也不夠深刻。認識程度的不足也使預算的編制方法缺乏科學性，有的企業使用增量預算的方法進行預算編制，影響預算功能發揮。

　　發電企業與普通企業有所不同，在管理上也具有以下幾個特點：第一發電企業生產的電是一種特殊產品，其無法做到大量存儲，基本上不存在存貨現象。第二發電企業沒有明顯的現金支出，也不用進行新產品的開發，項目投資決策比較簡單。第三發電企業經營要保持連續性，在全面預算管理上也要體現連續性。第四發電企業屬于資金密集型企業，對于預算的要求也比較高，預算編制時應盡量做到降低成本。

　　發電企業的特殊性決定了其全面預算管理也有許多特點。第一要以成本控制為核心，發電企業一般只生產電，產品單一，在銷售量和收入方面的計算也比較簡單，沒有復雜的銷售和收入問題；另一方面發電企業屬于資金密集型企業，投資需要大量的資金，所以在進行預算編制的時候要以成本控制為重點。第二是非財務指標預算，特別是貨幣形式指標不能作為發電企業主要的衡量指標，發電企業現金支出方面并不是反映企業運作狀況的主要指標，發電量、供電量、發電可靠性等指標在反映企業生產運行狀況中也發揮著重要作用。

　　三、完善水力發電企業全面預算管理的措施

　　制定科學的預算目標。企業管理層要根據企業的長期發展戰略、企業經營現狀制定出科學有效的預算目標，在董事會審核批準后下達到預算管理委員會。預算管理委員會再根據預算目標制定出售電量、廠用電率、目標利潤等關鍵指標，并與企業相關職能部門進行溝通，完善關鍵指標的范圍。預算目標要符合企業實際經營狀況和市場環境，要能充分調動各部門員工工作的積極性。

　　進行全面的預算管理。在確定好水力發電企業的預算目標之后，預算管理委員會要針對不同的業務細化預算指標，并采取彈性預算的方式確定各方面的預期指標。對于發電機組的維修費用，因各年的修理情況均不相同，維修費用可以采取零基預算；對于廠用電率等主要經濟技術指標可以采取定額法編制，根據同期的費用支出制定預算。各項指標在制定后，隨著企業實際生產的推進還要進行相應的修正，根據近年來本企業同期水平的運行情況和其他企業同類型機組的運行狀況，結合機組生產狀況、耗損情況、檢修結果進行調整。調整后的各項指標既要有一定的空間，鼓勵各部門努力增加產量，又要切合企業生產實際，激發員工工作的主觀能動性。

　　全面預算管理不僅包括對預算目標的確定和預算內容的編制，還有對于預算執行過程的全面控制。在實際生產過程中，財務部門需要對預算的執行進行控制，對企業進行全方位的過程控制，以提高企業經營管理水平。財務部要參與到企業合同簽訂和其他經營業務的過程中去，將所有經營業務活動和預算管控結合起來，強化各項支出的審核管理，做到真正的全面預算管理。進行預算的執行與控制要講究策略，對于沒有列入預算項目的申請堅決不能批準，各項費用的報銷必須先經過財務部審核簽字后才能進行簽批，所有的經濟業務都不能繞開預算單獨進行。在進行預算控制中不僅要“緊”，該“松”的時候也要“松”，當預算的申請額度超過預算指標時可以考慮超額部分和項目的重要程度，如果合理就予以批準，并在執行過程中加以控制。預算不能是一個“死指標”，對于一些重要的但超預算的項目也要考慮批準，避免耽誤企業的正常運行。對于超額完成指標的部門和員工給予適當獎勵，鼓勵更多部門和員工在完成指標后繼續鼓足干勁，為企業創造更高的效益。

　　全面預算管理要根據水力發電企業的實際運行狀況來確定，將企業長期目標和短期目標相結合。但是在實際生產過程中會出現諸多不確定的因素，發電企業要根據企業的自身情況采取相應的措施，制定出合理而又全面的預算，保證全面預算管理功能的正常發揮，以提高企業的經濟效益和市場競爭力。

　　（作者單位為廣東粵電楓樹壩發電有限責任公司）

　　[作者簡介：黃曉璐，女，本科，會計師，審計師，廣東粵電楓樹壩發電有限責任公司財務部負責人，主要研究方向：財務管理。]