一、購買法存在的難題

　　我國正處于市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，針對我國目前的實際情況，購買法中對于獲取公允價值、商譽的會計處理等問題仍難以解決，具體分析如下：

　　（一）難以獲取準確的公允價值

　　一是我國的證券市場具有特殊性，股票中定價的只有流通股部分，但是非流通股在許多企業(yè)中占據(jù)主體地位，因此無法用少部分的流通股公允價值來衡量整個企業(yè)的公允價值。

　　二是資產(chǎn)評估行業(yè)在我國起步晚，發(fā)展緩慢，資質(zhì)高的資產(chǎn)評估人員較少，機構(gòu)的管理不完善，很難對公司整體價值進行評估，因此其評估結(jié)果令人質(zhì)疑。

　　三是當前我國上市公司多為大股東控股，在掏空效應(yīng)的影響下，大股東出于對自身利益的考慮，缺乏對交易的監(jiān)督；證監(jiān)會等相關(guān)機構(gòu)未做好公允價值的事前調(diào)查工作，對公允價值的公平性缺乏必要的約束和監(jiān)督。

　　（二）合并商譽的后續(xù)計量存在問題

　　1.公允價值對其產(chǎn)生的影響。我國正處于市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，購買法中對于獲取公允價值的問題難以解決。商譽是合并成本與被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，假如公允價值難以獲取，則商譽本身的存在就缺乏合理性。

　　2.商譽在合并日后的實施程序復(fù)雜且要求的成本高。首先，會計準則缺乏對資產(chǎn)或資產(chǎn)組劃分的詳細說明，從而會造成其減值測試的不準確。其次，我國相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對可收回金額的確認不夠準確，從而影響商譽是否存在減值的判斷。再次，由于商譽每年末都要進行減值測試，這在一定程度上牽扯了大量的人力、物力，付出了高昂的成本代價。

　　二、完善購買法應(yīng)用的實施路徑選擇

　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善，購買法在我國發(fā)揮著越來越大的作用，因此，對購買法的逐步改進也顯得尤為重要，本文從以下幾個方面對購買法在我國應(yīng)用中存在的問題提出了相關(guān)措施。

　　（一）更加完善公允價值的計量屬性

　　相關(guān)措施如下：①股權(quán)分置改革的繼續(xù)推行，更加完善公司的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制；②大力加強對公允價值評估相關(guān)人員的培訓(xùn)力度，提高其業(yè)務(wù)水平。③完善會計準則的相關(guān)規(guī)定，對公允價值的確認提高依據(jù)。

　　（二）建議將商譽的后續(xù)計量改為按年攤銷和減值測試二者相結(jié)合的方法

　　我國由于起步晚，底子薄，不適合一下子采用減值測試的處理。其次，采用二者相結(jié)合的方法可以降低操作的復(fù)雜性、降低成本。

　　（三）購買方通過利用公允價值的不確定性對當期損益的高低進行調(diào)節(jié)，造成利潤的不真實

　　針對這個問題，我國的相關(guān)會計準則應(yīng)該要求購買方加大對報表的信息披露，詳細披露內(nèi)容如下：購買方所付出的資產(chǎn)其賬面價值和與公允價值之間出現(xiàn)較大差額的具體原因、購買日之后購買方處置或出售所獲得被購買方資產(chǎn)的具體原因以及所處置或出售的資產(chǎn)賬面價值和公允價值之間出現(xiàn)較大差額的原因，同時，對于上面幾種情況出現(xiàn)后對購買方當期的損益所產(chǎn)生的影響也要詳細披露，以此來提高會計信息質(zhì)量的真實性與客觀性，從而為廣大投資者進行決策提供一定的依據(jù)。

　　三、權(quán)益結(jié)合法存在的難題

　　國際會計準則中已逐步取消權(quán)益結(jié)合法，盡管權(quán)益結(jié)合法在我國現(xiàn)階段仍有一定的合理性和發(fā)揮著一定的作用，但其仍存在著一些尚未解決的問題。

　　（一）概念模糊

　　我國的會計準則規(guī)定，企業(yè)合并可以分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并。其中規(guī)定：同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同多方的最終控制，同時規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并使用權(quán)益結(jié)合法的會計處理方法。但是，對于具體的判斷標準，會計準則缺乏相關(guān)明確的規(guī)定，這在一定程度下使企業(yè)有了很大的選擇余地和發(fā)揮的空間，從而背離了會計準則的初衷，不利于我國會計行業(yè)的健康發(fā)展。

　　（二）利用被合并方合并日之前的利潤來虛增利潤、粉飾財務(wù)報表

　　權(quán)益結(jié)合法遵循一體化存續(xù)的原則，要求合并主體在合并前后期間一直存續(xù)，合并企業(yè)合并前后的利潤全部納入合并財務(wù)報表，這種處理方法就會使一部分企業(yè)在期末業(yè)績未達到預(yù)期時有目的地將被合并方的在合并日之前實現(xiàn)的利潤納入報表中，從而虛增利潤，粉飾報表，使投資者受到蒙蔽，損害投資者的利益。

　　（三）利用資產(chǎn)出售等方式來獲取相關(guān)收益

　　采用權(quán)益結(jié)合法的情況下，對被合并方的資產(chǎn)、負債采用賬面價值確認計量，然而，在存在通貨膨脹、物價上漲的情況下，其公允價值往往大于賬面價值；同時，被合并方經(jīng)常會有無形資產(chǎn)沒有入賬，如果合并企業(yè)在合并之后將得到的資產(chǎn)和沒有入賬的無形資產(chǎn)進行了處置或出售，那么合并企業(yè)就獲得了資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額部分和無形資產(chǎn)的賣價所得，這無疑虛增了企業(yè)利潤，夸大了企業(yè)的經(jīng)營能力。

　　四、完善權(quán)益結(jié)合法應(yīng)用的實施路徑

　　由于權(quán)益結(jié)合法要求合并企業(yè)將合并前后的利潤全部納入合并財務(wù)報表，這種處理方法使得權(quán)益結(jié)合法經(jīng)常用來優(yōu)化企業(yè)的業(yè)績，為了預(yù)防企業(yè)濫用權(quán)益結(jié)合法，應(yīng)該從以下幾個方面來采取措施：

　　（一）明確同一控制下企業(yè)合并的概念

　　作為企業(yè)會計合并的前提，明確參與合并的企業(yè)之間的控制關(guān)系顯得至關(guān)重要，這也是正確運用合并法發(fā)的基礎(chǔ)。對于防止權(quán)益結(jié)合法的濫用，應(yīng)該在源頭上進行把握，在處理企業(yè)合并時嚴格按照準則規(guī)定，明確權(quán)益結(jié)合法只能在同一控制下的企業(yè)合并中才能使用。

　　（二）保持權(quán)益結(jié)合法與購買法的互斥關(guān)系

　　為了讓購買法和權(quán)益結(jié)合法在應(yīng)用過程中保持互斥關(guān)系，應(yīng)該對權(quán)益法結(jié)合法的適用范圍進行明確限定，避免兩者界定較為模糊，使得企業(yè)可以利用準則的漏洞選擇對其有利的會計處理方法。

　　（三）借鑒國外相關(guān)準則，合理限制合并企業(yè)對相關(guān)資產(chǎn)的出售，加大對財務(wù)報表的信息披露程度

　　首先，我們可以通過借鑒國外的相關(guān)準則在時間上對資產(chǎn)的出售進行限制。比如美國會計準則第40號意見規(guī)定企業(yè)在合并日之后兩年內(nèi)不得有處置或出售合并企業(yè)資產(chǎn)的打算，因此我國可以借鑒其規(guī)定，將出售的限制期改為兩年，從而限制合并方以此來虛增利潤。其次，我國會計準則要求合并方單獨列示被合并方在合并日前的凈利潤，但其披露過于粗糙簡單，對于扣除合并前利潤的當期損益和與投資者密切相關(guān)的財務(wù)指標的披露應(yīng)加大披露力度，從而為投資者決策提供依據(jù)。