一、上市公司財務報表粉飾行為的動機

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　　根據《公司法》、《股票發行與交易管理暫行條例》等相關法律法規的規定，公司想要通過證監會的審批取得配股資格必須滿足連續三年凈資產平均達到10%且不得低于6%，同時企業為了募集到更多資金不得不提高發行價格，于是大部分公司選擇粉飾財務報表以達到目的。

　　（二）獲取信貸資金

　　我國上市公司普遍依賴外部資金維持企業資金鏈運行，大部分企業長期處于資金緊缺狀態，上市公司為了充分利用財務杠桿效用，必須要拿出漂亮的財務報表吸取債權人的目光以獲取資金，因此，經營業績不佳，財務狀況不好的企業就會采取粉飾財務報表的行為來獲得信貸資金。

　　（三）經營業績考核

　　在企業在經營的過程中，經常面臨業績考核，通過考核企業的一系列財務指標判斷企業的經營狀況和財務風險，如銷售收入、資產周轉率、銷售利潤率等，都是經營業績的考核指標，企業為了營造好的經營業績，提高在行業中的地位，有可能對財務報表進行粉飾。

　　（四）減少納稅

　　我國目前會計準則和稅法要求存在差異，如在對固定資產折舊時有不同規定，會計利潤直接影響到企業的應納稅所得額，決定企業的所得稅款，如果稅款過高，就會使利潤過低，上市公司為了少繳稅款，增加利潤，可能會粉飾財務報表以達到目的。

　　二、上市公司財務報表粉飾手段

　　（一）利用關聯方交易

　　關聯方交易中，交易的雙方實際上處于不平等關系，交易的管理成本、信息成本少，可以節約交易成本，故在利己動機的驅使下，想要虛增利潤的企業會選擇利用關聯方交易來操縱利潤，這違背了市場競爭原則及價值規律中的公平、自由原則，故得出利潤所反映出的企業盈利能力是毫無意義的。

　�。ǘ�）利用資產重組

　　資產重組是企業對資產重新組合、配置和轉移的過程，能夠幫助企業改善資本結構、優化資源配置，然而部分上市公司利用資產重組粉飾財務報表的行為日趨嚴重，如國有企業將運行良好的子公司低價出售給上市公司。利用資產重組調節企業利潤會造成國有資產流失，破壞市場良性運行。

　�。ㄈ�）利用會計政策變更

　　會計準則要求企業不得隨意變更會計核算辦法，部分上市公司利用準則中沒有要求不得變更這一點，利用會計政策變更的辦法來操縱利潤，如：某企業一直采用雙倍余額遞減法對固定資產計提折舊，為了延長固定資產使用年限改為利用直線法計提折舊，或某企業改變存貨成本計量模式以虛列存貨。通過變更企業會計政策來調節利潤是財務報表粉飾的常用手段，但其帶來的短期受益會為上市公司日后的經營管理制造更大的難題。

　　（四）利用利息資本化

　　根據收入與配比原則，利息區分為資本性支出和經營性支出，企業在籌建長期資產時，直到長期資產投入使用前的利息費用可以予以資本化，投入使用后的利息費用只允許費用化。部分上市公司為了調節利潤，增加資本化的利息費用，少確認利息費用化的部分。此種調增利潤的手段在操作上難度低，因此成為了上市公司粉飾財務報表的常見手段。

　�。ㄎ澹├�用其他應收款和其他應付款

　　企業設置“其他應收款”科目來核算其他應收賬款的增減變動與結存，期末余額在借方，反映企業尚未收回的其他應收款項，正常情況下，企業的其他應收款和其他應付款年末余額不應過大，但是有些上市公司這兩個賬戶的年末余額很大，很大程度上是由于上市公司利用這兩個賬戶調節利潤，虛增收入。

　　三、上市公司財務報表粉飾的防范措施

　�。ㄒ唬┙�立內部控制機制

　　企業應該根據實際情況建立內部控制機制，覆蓋企業內部所有業務單位，通過明確權責、定期輪崗、加強從原始憑證到報表形成過程中的管理等辦法，使各部門相互制約，促進企業運行規范化，減少企業操縱財務數據粉飾報表行為發生的可能性。

　�。ǘ�）完善企業績效評價管理

　　企業績效評價自引入我國以來不斷發展，“平衡記分卡”、“經濟增加值”等多種評價方法均有部分企業引入使用，績效評價管理中激勵機制的應用也日益普遍，將經營者收益與企業經營業績掛鉤，對抑制管理者粉飾財務報表的短期行為起到積極作用。

　�。ㄈ�）完善注冊會計師制度

　　外部審計獨立于企業，由國家審計機構以及獨立執行業務的會計師事務所進行審計，為了順利通過外部審計，企業會盡量合規經營，避免發生操縱企業財務數據行為。完善注冊會計師制度有助于利用注冊會計師的獨立性，提高外部審計的質量與效力，遏制上市公司財務報表的粉飾。

　�。ㄋ模┨岣哓攧杖藛T素質水平

　　財務人員的素質水平一定程度上決定上市公司的財務信息質量，因此應該提高財務人員的業務能力和道德素養，對財務人員定期進行會計準則及法律法規學習、誠信教育以及政治素質培訓，只有保證財務人員在專業能力上勝任財務工作，在思想深處抵抗誘惑，才能有效地遏制上市公司財務報表粉飾行為。